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企业所得税法律风险分析及防控日期:2017-03-03   来源:mg4377线娱乐网站  阅读:  字体:    打印

一、企业管理决策中的所得税法律风险

1.企业筹建决策中的法律风险

企业在筹建过程中涉及的纳税问题很多,法律风险也很多。许多是在企业登记、纳税申报等具体操纵过程中应当注意的事项。但有一些涉税法律风险是企业管理者在决策操持时必须认真考虑的,否则,将为企业未来的纳税安全埋下隐患。这些涉税法律风险可能是由于税收法律的表述不清造成的,也可能是由于税收法律与相关法律的差别造成的,也可能是由于税收法律的快速变化造成的。但都与管理层决策时的税务操持意识有关。对高新技术开发区税收优惠的政策理解不准,从而做出了错误的规划决策,即在高新技术区内注册,在高新技术区外经营的决策,最终导致遭受税务机关取消税收优惠的税务处罚。其后又因为没有及时掌握税收法律的变化动态,导致拆巨资搬迁至高新技术开发区,却再次丧失税收优惠的后果。因此,企业在设立筹建阶段为了享受税收优惠,将面临新的风险。

2.企业筹资决策中的法律风险

企业筹资的方式总体上可分为权益筹资和债务筹资两类。所谓权益筹资即从股东处获得的投资,以未来的投资收益支付股东股息。股东具体可以货币形式,也可以实物形式进行投资。其特点是筹资者无固定利息负担,但筹资本钱高。而债务筹资是指筹资者以负债的形式从债权人处获得投资,需支付固定利息,但筹资本钱相对较低。企业在筹资时主要考虑的是不同融资方式的资本本钱和企业的整体风险。但是,由于债务利息可以税前扣除,在一定限度内企业增加负债比例能带来税额庇护利益。因此,企业在融资过程中将不得不考虑企业所得税对企业价值的影响。而从融资租赁来看,则主要是考虑到所得税的影响。融资租赁替代买卖交易,交易可双方分享节税好处。既然,企业融资与企业所得税关系如此紧密,那么,其面临的企业所得税法律风险也不言而喻。

3.企业投资决策中的法律风险

企业的投资有两种形式:一种是先设立新的法律实体,再开展相关投资项目;另一种是不设立新的法律实体,直接开展相关投资项目。对于后一种投资方式,企业在项目评价时必然要考虑企业所得税的影响。如果企业处于相对稳定且宽松的税务环境中,可能面临的企业所得税法律风险就微乎其微。但是,如果企业所处的税务环境变化频繁且幅度较大,加上如果企业本身所处的税务环境比较恶劣,那么,企业仍然面临着较大的企业所得税法律风险。如果该项目的实际利润和预期相差较大,而企业又对企业所得税法律风险估计不足,那就有可能导致项目失败。而对于第一种投资形式,则存在税务操持的问题。如果企业放弃税务操持的权利,则可能丧失竞争优势,而如果企业税务操持不当,则可能被认定为利用避税地避税而遭受税务处罚的风险。

二、完善企业所得税法律风险防控体系的建议

(一)企业内在防范机制的完善

1.提高税务操持意识和风险意识

依法纳税是企业的法定义务。而税负的轻重又直接影响到企业的利润和现金流量,间接影响企业的信誉和发展。所以,企业既要树立依法纳税的意识,又要提高税务操持意识,以法律鼓励的方式或允许的方式合理节税,减轻企业税收负担,在这一细节上获得一定的竞争优势。如果企业在经济活动中没有任何依法纳税和税务操持的意识,则具有很高的涉税法律风险。即便企业具有了依法纳税和税务操持的意识,涉税法律风险依然是存在的,企业依然需要对涉税法律风险进行更细致的评估和控制。这就需要企业具有很强的风险防范意识。

2.建立涉税风险识别及评估系统

首先,企业应当识别项目是否存在所得税风险,具体方法便是建立一种上下沟通,内外沟通的机制;建立项目风险报告制度。将企业所得税法律风险作为一项通例风险审查和报告项目。其次,企业应当识别项目中的所得税法律风险主要存在于那个阶段;该法律风险是否是管理层决策过程中应当考虑应对的;该法律风险是否能够防控,也即从企业的角度来看,该法律风险是系统性的法律风险还是非系统性的法律风险。若是系统性的法律风险,则企业无法应对,否则,错误的应对会导致新的法律风险。再次,企业应当识别法律风险产生的原因,是基于法律表述模糊、法律矛盾还是法律差别导致的。

3.建立涉税风险测试及管理系统

首先,企业应该视企业规模,决定是否建立风险管理部分。管理层决策应当建立风险识别、评估、测试步伐。风险管理部分应当确定企业的风险蒙受能力、风险偏好和风险敞口和风险管理目标,对不同类型的涉税风险确定不同的识别、评估、测试步伐,制定不同的管理计谋,针对不同水平的涉税风险,规定不同等级的报告级别。风险管理部分可以建立企业所得税法律风险档案,或企业所得税风险管理案例库,将本企业在该法律风险上的经验教训和其他企业的管理经验进行借鉴。其次,企业应当针对已经识别的企业所得税法律风险,制定相应的应对计谋。企业可以针对已经识别出的法律风险制定通例应对计谋,并制定应急预防计谋。通例的风险应对计谋一般包括:风险消除,风险降低、风险转移、风险保留。

(二)企业外部防范系统的构筑

1.法律风险的调研与防控

国家要建立健全相应的风险防控体系,就必须先弄明白国家在税收方面存在什么样的法律风险,具体到企业所得税又存在什么样的法律风险。企业所得税法和其他税收法律相比面临着两个同样的问题:一是税负是否合理的问题,二是税款流失的问题。一个理想的税收法律体系应当是税负整体合理,税款流失的风险敞口最小。正是基于这一原因,所以,“简税制、宽税基、低税率、严征管”成了税制改革的基本原则。立法者对税收法律风险的调研和防控,实际上也是法律本身的一种自检和自我监督。法律风险产生的起因是法律本身的原因。尽管,其中有些是不可避免的,有些是合情合理的,但是,立法者应当对其进行严格的区分,并尽努力将可避免的,不合理的法律风险减少至最低限度。

2.企业负担的调研与防控

企业税负负担是否合理,关系国家经济的健康和可连续发展。最终,将反映到国家税收财务能否稳步增加上来。税收法律的制定和实施不可避免地要考虑企业的负担问题。因此,对企业负担的了解,是对税收法律风险进行合理规划的前提。影响企业负担的因素包括很多,既有宏观经济状况的因素,又有各自特有的因素,既有政治上的因素,又有经济上的因素,还有法律上的因素。而企业所得税负的大小,直接影响企业的整体负担和发展动力。因此,国家在税收立法和法律实施的过程中,就不能抛开企业的整体负担,而只关注企业所得税本身的应有水平。例如,在当前全球金融危机的状况下,国家在2009年出台了增值税税率降低等优惠政策,正是考虑到了企业的整体负担。在企业所得税法律法规的制定过程中,当然也应当考虑这一因素。

3.执法问题的调研与防控

行政执法是税收法律得以贯彻实施的前提。税收法律本身带来的任何风险,都将在税收执法过程中体现出来。税收法律本身存在的风险也为税务机关的税收执法带来了错征、漏征、错罚的风险。税务机关接纳的应对措施不一定合法合理,也在不同水平上放大了原有的税收法律风险。税收执法问题的多少和性质既能反映税款流失的风险,又能在一定水平上反映企业的税务负担。因此,在企业所得税税收法律风险防控的过程中就不能不考虑税收执法的问题。

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